Налогообложение

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ доверительный управляющий является налоговым агентом и обязан определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных средств, причитающихся учредителю управления, и уплатить в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) с доходов, полученных от совершения операций c ценными бумагами.

Текущая ставка налога на доходы физических лиц для резидентов РФ составляет 13%, а для нерезидентов - 30%.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в общем порядке, установленном п. п. 4 - 6 ст. 214.1 НК РФ, а также с учетом требований п. 7 этой статьи:

НАЛОГОВАЯ БАЗА = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ

• ДОХОД физического лица от продажи ценных бумаг определяется нарастающим итогом в течение налогового периода.
• РАСХОДЫ на приобретение ценных бумаг определяются при каждой сделке по их продаже, в том числе цена покупки, накладные расходы по покупке и продаже. Если расходы не могут быть увязаны с конкретной сделкой по продаже ценных бумаг (например, расходы по хранению), они распределяются пропорционально на весь портфель имеющихся ценных бумаг. Помимо общего перечня возможных расходов, перечисленных в п. 3 ст. 214.1 НК РФ, в расходы учредителя доверительного управления как налогоплательщика включаются также суммы, уплаченные доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Порядок определения налоговой базы установлен отдельно по разным категориям ценных бумаг и каждому виду дохода при условии совершения сделок с ценными бумагами различных категорий или в случае возникновения в процессе доверительного управления иных видов доходов (в виде дивидендов, процентов). 

Определение налоговой базы и исчисление НДФЛ производится в двух случаях:

1. При наличии выплат физическому лицу в течение налогового периода: 

Налоговая база определяется в день выплаты физическому лицу. Под выплатой понимается:

• перечисление денежных средств со счета доверительного управления на банковский счет физического лица;
• вывод ценных бумаг со счета доверительного управления.

При этом формула расчета НДФЛ зависит от отношения размера выплаты к размеру исчисленной налоговой базы. Если выплата меньше налоговой базы, то НДФЛ = [Выплата*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период]. Если выплата больше налоговой базы, то НДФЛ = [Налоговая База*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период]

2. По окончании налогового периода:

Налоговая база определяется по окончании налогового периода, то есть по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно. При этом НДФЛ = [Налоговая База*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный в течение отчетного периода]